В течение года у некоторых налогоплательщиков возникают обязательства по исчислению и оплату авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. В данной статье мы разберемся, у каких категорий налогоплательщиков возникает обязательство по расчету и уплате авансовых платежей по КПН, каким образом необходимо рассчитывать авансовые платежи, в какие сроки отчитываться и оплачивать.
Кто обязан уплачивать авансовые платежи по КПН?
Плательщиками авансовых платежей по КПН согласно статье 305 Налогового кодекса РК являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП.
Не исполняют налоговые обязательства по авансовым платежам:
1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году;
2) вновь созданные (возникшие) налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода;
3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, – в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;
4) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 289 настоящего Кодекса;
5) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса;
6) налогоплательщики, соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 290 настоящего Кодекса;
7) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 708 настоящего Кодекса.
8) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 4-3 статьи 293 настоящего Кодекса.
Разберем на примерах наличие обязательства по уплате авансовых платежей на 2020 год.
Компания «Гамма» была зарегистрирована в 2017 году и имеет следующие показатели:
СГД за 2017 год – 264 500 000 тенге
СГД за 2018 год – 968 753 500 тенге
СГД за 2019 год – 873 689 300 тенге
Предшествующим предыдущему налоговому периоду годом для расчета обязательств на 2020 год будет 2018 год. Ставка МРП, установленная на 2018 год – 2 405 тенге. Предел СГД для расчета обязательств по авансовым платежам составляет 781 625 000 тенге.
СГД Компании «Гамма» превысил установленный предел в 2018 году, что приводит к возникновению обязательств по авансовым платежам по КПН в 2020 году.
Рассмотрим порядок и особенности расчета авансовых платежей. Авансовые платежи рассчитываются до сдачи декларации по КПН и после сдачи декларации по КПН.
Налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но при этом срок оплаты авансового платежа по КПН за декабрь не продлевается до 31 декабря. Суммы авансовых платежей после декларации с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах авансовых платежей после декларации, не могут иметь отрицательное значение
Рассмотрим расчет авансовых платежей и заполнение расчетов по ФНО 101.01 и 101.02 на сквозных примерах при наиболее частых ситуациях.
Ситуация № 1. Компания резидент ранее не исчисляла и не уплачивала авансовые платежи по КПН. По итогам года получен налогооблагаемый доход и исчислен КПН.
ТОО «Краун» ранее ни исчисляло и не уплачивало авансовые платежи по КПН. СГД за 2018 год составил 968 900 000 тенге, СГД за 2019 год составил 1 054 360 000 тенге, КПН за 2019 год составил 60 000 000 тенге.
Так как СГД за предшествующий 2020 году, 2018 год превысил 325 000 МРП (781 625 000 тенге), то в срок до 20 января 2020 года ТОО обязано представить первоначальный расчет по форме 101.01. Ранее ТОО не исчисляла авансовые платежи, поэтому согласно п.5 статьи 305 Налогового Кодекса РК в первоначальном расчете компания заявляет предполагаемую сумму КПН на 2020 год. Обычно расчет производится на основании бюджетных данных либо данных, основанных на предыдущем периоде, в нашем случае, 2019 год. В январе 2020 года ТОО рассчитало, что примерная сумма КПН за 2019 год составит 55 000 000 тенге, и приняло решение принять указанную сумму как предполагаемый КПН на 2020 год.
Налогоплательщики, которые в предыдущем налоговом периоде исчисляли и уплачивали авансовые платежи, заполняют раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса» формы 101.01.
Расчет авансовых платежей до сдачи декларации будет следующим, одна четвертая от 55 000 000 тенге составляет 13 750 000 тенге, сумма ежемесячного платежа 4 583 333 тенге.
В строке 101.01.004 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса» указывается сумма 55 000 000 тенге, которая предположительно будет исчислена за отчетный налоговый период.
В строке 101.01.006 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период до сдачи декларации. Определяется как одна четвертая от суммы строк 101.01.004 и 101.01.005 ((101.01.004+101.01.005)/4). По данным примера сумма авансовых платежей за 1 квартал составит (55 000 000)/4 = 13 750 000 тенге.
Строка 101.01.007 «Уменьшение суммы авансовых платежей в соответствии со статьей 700 Налогового кодекса» заполняется налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5. В данном случае, не подлежит заполнению.
В строке 101.01.008 «Итого сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации» указывается итоговая сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации, что составляет 13 750 000 тенге
В строке 101.01.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается ежемесячная сумма авансового платежа за январь, февраль, март 2020 года. Определяется как одна третья от строки 101.00.008 (101.01.008/3). В нашем примере авансовый платеж за месяц составляет 4 583 333 тенге
Расчет авансовых платежей после сдачи декларации будет следующим, три четвертых от 60 000 000 тенге составляет 45 000 000 тенге, сумма ежемесячного платежа 5 000 000 тенге.
В строке 101.02.005 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового Кодекса» указывается сумма 60 000 000 тенге.
В строке 101.02.007 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации. Определяется как три четвертых от строки 101.02.001. По данным примера сумма авансовых платежей составит (60 000 000/4*3 = 45 000 000 тенге.
Строка 101.02.008 «Уменьшение суммы авансовых платежей в соответствии со статьей 700 Налогового кодекса» заполняется налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5. В данном случае, не подлежит заполнению.
В строке 101.02.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается ежемесячная сумма авансового платежа за апрель-декабрь 2020 года. Определяется как одна девятая от строки 101.02.002 (101.02.002/9). В нашем примере авансовый платеж за месяц составляет 5 000 000 тенге
Ситуация № 2. Компания резидент ранее исчисляла и уплачивала авансовые платежи по КПН. По итогам года получен налогооблагаемый доход и исчислен КПН. Авансовые платежи за предыдущий год занижены.
ТОО «Империя» исчисляет и уплачивает авансовые платежи по КПН. СГД за 2018 год составил 2 050 000 000 тенге, СГД за 2019 год составил 2 500 000 000 тенге, КПН за 2018 год составил 150 000 000 тенге, КПН за 2019 год составил 230 000 000 тенге. Авансовые платежи по КПН за 2018 год составил по 100 000 000 тенге, за 2019 год – 150 000 000 тенге согласно очередным расчетам по ФНО 101.01 и 101.02. В декабре был подан дополнительный расчет на сумму 25 000 000 тенге. Необходимо подготовить расчеты на 2020 год.
При расчете авансовых платежей до сдачи декларации по КПН в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 305 Налогового Кодекса РК необходимо рассчитать платежи в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В нашем случае авансовые платежи за 2019 год составили в общей сумме 175 000 000 тенге.
Расчет авансовых платежей до сдачи декларации будет следующим, одна четвертая от 175 000 000 тенге составляет 43 750 000 тенге, сумма ежемесячного платежа 14 583 333 тенге.
В строке 101.01.001 «Общая сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период» формы 101.01 необходимо отразить 175 000 000 тенге.
В строке 101.01.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации» компания отражает 43 750 000 тенге.
В строке 101.01.003 «Сумма ежемесячного авансового платежа» необходимо указать сумму в размере 14 583 333 тенге.
Расчет авансовых платежей после сдачи декларации будет следующим, три четвертых от 230 000 000 тенге составляет 172 500 000 тенге, сумма ежемесячного платежа 19 166 666 тенге.
В строке 101.02.001 «Исчисленная сумма КПН, за предыдущий налоговый период» указывается сумма 230 000 000 тенге.
В строке 101.02.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации. Определяется как три четвертых от строки 101.02.001. По данным примера сумма авансовых платежей составит (230 000 000/4*3 = 172 500 000 тенге.
Строка 101.02.003 «Уменьшение суммы авансовых платежей в соответствии со статьей 700 Налогового кодекса» заполняется налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5. В данном случае, не подлежит заполнению.
В строке 101.02.004 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается ежемесячная сумма авансового платежа за апрель-декабрь 2020 года. Определяется как одна девятая от строки 101.02.002 (101.02.002/9). В нашем примере авансовый платеж за месяц составляет 19 166 666 тенге
Согласно представленному примеру, ТОО «Империя» в 2019 году занизило свои авансовые платежи, за что предусмотрена административная ответственность пунктом 3 статьи 278 Кодекса об административных правонарушениях РК.
Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, влечет штраф в размере двадцати процентов от суммы превышения фактического налога.
Авансовые платежи за 2019 год составили 175 000 000 тенге, фактический исчисленный КПН за 2019 год составил 230 000 000 тенге. Фактически исчисленный КПН превысил на 31,43%, что приводит к административному правонарушению в виде штрафа в размере 20% от суммы превышения в размере 11 000 000 тенге. Расчет штрафа и процента превышения следующий: 230 000 000 *100 / 175 000 000 = 131,43. Размер превышения 230 000 000 – 175 000 000 = 55 000 000 * 20% = 11 000 000 тенге
Ситуация № 3. Филиал иностранной компании (нерезидент) ранее исчислял и уплачивал авансовые платежи по КПН. По итогам года получен налогооблагаемый доход и исчислен КПН. В 2020 году Филиал получил отсрочку по представлению декларации по КПН за 2019 год.
СГД Филиала за 2019 год составил 950 000 000 тенге, налогооблагаемый доход с учетом корректировок составил 187 500 000 тенге. КПН за 2018 год составил 32 500 000 тенге, налог на чистый доход – 19 500 000 тенге. Авансовые платежи за 2019 год задекларированы и уплачены в размере 58 000 000 тенге (КПН 36 250 000 тенге, налог на чистый доход 21 750 000 тенге). Требуется рассчитать авансовые платежи до и после сдачи декларации по КПН на 2020 год.
Расчет авансовых платежей до сдачи декларации будет следующим, одна четвертая от 58 000 000 тенге составляет 14 500 000 тенге
В строке 101.01.001 «Общая сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период» формы 101.01 необходимо отразить 58 000 000 тенге.
В строке 101.01.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации» Филиал отражает 14 500 000 тенге.
В строке 101.01.003 «Сумма ежемесячного авансового платежа» необходимо указать сумму в размере 4 833 333 тенге.
Расчет авансовых платежей после сдачи декларации. Независимо от того, что Филиал будет представлять декларацию по КПН в срок до 30 апреля 2020 года, расчет авансовых платежей после сдачи декларации Филиал обязан подать ФНО 101.02 не позднее 20 апреля 2020 года согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 305 Налогового Кодекса. При этом если срок представления декларации по КПН продлен, то авансовые платежи исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период
Бухгалтер Филиала в начале апреля посчитала, что КПН за 2019 год составит предварительно 60 000 000 тенге. В данном случае расчет будет следующим, три четвертых от 60 000 000 тенге составляет 45 000 000 тенге, сумма ежемесячного платежа 5 000 000 тенге.
Рассмотрим на примере порядок заполнения строк:
В строке 101.02.005 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового Кодекса» указывается сумма 37 500 000 тенге.
В строке 101.02.006 «Предполагаемая сумма КПН, в соответствии со статьей 652» указывается сумма 22 500 000 тенге.
Эти строки определены следующим образом, СГД – 950 000 000 тенге, расчетная сумма вычетов 762 500 000 тенге, налогооблагаемый доход – 187 500 000 тенге, КПН по ставке 20% (статья 302 Налогового Кодекса) – 37 500 000 тенге, налог на чистый доход по ставке 15% (статья 652 Налогового Кодекса) – 22 500 000 тенге.
В строке 101.02.007 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации. Определяется как три четвертых от строки 101.02.001. По данным примера сумма авансовых платежей составит ((37 500 000 + 22 500 000)/4*3 = 45 000 000 тенге.
Строка 101.02.008 «Уменьшение суммы авансовых платежей в соответствии со статьей 700 Налогового кодекса» заполняется налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5. В данном случае, не подлежит заполнению.
В строке 101.02.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается ежемесячная сумма авансового платежа за апрель-декабрь 2020 года. Определяется как одна девятая от строки 101.02.002 (101.02.002/9). В нашем примере авансовый платеж за месяц составляет 5 000 000 тенге
Ситуация № 4. ТОО ранее не исчисляло и не уплачивало авансовые платежи по КПН. На протяжении трех лет получен убыток. СГД за 2018 год превысил 325 000-кратный размер МРП
В данном случае ТОО обязано предоставить расчеты исходя из предполагаемой суммы КПН по формам 101.01 согласно положениям подпункта 2 пункта 5 статьи 305 Налогового Кодекса и 101.02 согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 305 Налогового Кодекса
Ситуация № 5. ТОО ранее исчисляло и уплачивало авансовые платежи по КПН. СГД за 2018 и 2019 год не превысил 325 000-кратный размер МРП.
Так как в 20189 году СГД у ТОО не превысил установленный размер, то обязательств по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН у ТОО не возникает.
Резюмируя выше изложенное, при расчете авансовых платежей следует руководствоваться главой 32 Налогового Кодекса. Для четкого понимания возникновения налоговых обязательств по авансовым платежам по КПН необходимо всегда контролировать размер СГД за год, предшествующий предыдущему периоду, т.е. в 2020 году проверяем СГД за 2018, в 2021 году проверяем СГД за 2019 год и так далее.
Если ранее налогоплательщик не исчислял авансовые платежи и возникает обязательство по ним в текущем году, то расчет до сдачи декларации представляется исходя из предполагаемой суммы КПН, а после сдачи – исходя из фактически начисленного КПН за предыдущий период, в случае продления срока представления декларации по КПН – расчет из предполагаемой суммы КПН.
Если ранее налогоплательщик ранее исчислял авансовые платежи и возникает обязательство по ним в текущем году, то расчет до сдачи декларации представляется исходя из авансовых платежей по КПН за предыдущий год, а после сдачи – исходя из фактически начисленного КПН за предыдущий период, в случае продления срока представления декларации по КПН – расчет из предполагаемой суммы КПН.
Порядок предоставления дополнительных расчетов по авансовым платежам КПН регламентирован также пунктом 5 статьи 211 Налогового Кодекса.
Не допускается внесение изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность
4) в сторону уменьшения – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) настоящего пункта;
5) позднее 20 января текущего налогового периода – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
6) позднее 31 декабря текущего налогового периода – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
Иными словами, отсрочка по этим формам 101.01 и 101.02 не предоставляется, в сторону уменьшения можно скорректировать только те периоды, по которым не наступил срок платежа.
За занижение авансовых платежей по КПН в расчетах предусмотрена административная ответственность, в связи с чем налогоплательщику необходимо в течение контролировать эти значения, и при необходимости воспользоваться правом корректировки суммы авансовых платежей в предстоящие периоды.
Ответ не носит официального характера, не относится к нормативным правовым актам, не является обязательным для исполнения, а является лишь рекомендацией.
Неплохова О.А. налоговый консультант РК, аудитор РК,
Директор ТОО «Transatlantic Lone Star»
